Особенности определения доходов страховых организаций - январь 2008 г.

Пономарев С. (с сокращениями)

На основании п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Статьями 290, 293, 295, 298, 302, 303 НК РФ регулируются особенности определения доходов отдельными категориями налогоплательщиков.

Исходя из изложенного отдельные особенности определения доходов установлены в отношении банков, страховых организаций (страховщиков), негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг. Кроме того, такие особенности установлены в отношении страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, в соответствии со ст. 294.1 НК РФ, и иностранных организаций в соответствии со ст. 306-309 НК РФ.

В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 253 НК РФ особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений ст. 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 НК РФ.

При определении налоговой базы по всем операциям, для которых главой 25 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, у налогоплательщика может появиться большое количество вопросов, о чем свидетельствуют многочисленные решения арбитражных судов. Помочь оценить в конкретной ситуации степень налоговых рисков налогоплательщикам, для которых установлены особые обстоятельства определения доходов и расходов, поможет данная статья, в которой на примере судебных постановлений раскрываются отдельные проблемы формирования налоговой базы.

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях налогообложения относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, со-страхования и перестрахования.

На основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29.11.07 г.) страхованием признаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. Страховой деятельностью (страховым делом) является сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Согласно п. 1 ст. 6 Закона № 4015-1 страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном указанным Законом порядке.

Пунктом 2 ст. 6 Закона № 4015-1 установлено, что страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 30.01.07 г. № А65-21690/05 проанализирована ситуация, по результатам которой налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налога на прибыль за 2002 г. вследствие не включения в налоговую базу страховой премии, полученной налогоплательщиком — страховой компанией по договору добровольного страхования работников страхователя, причитающейся налогоплательщику за страхование уволенных в период с момента заключения договора до конца 2002 г. работников пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Суд установил, что между налогоплательщиком (страховщиком) и страхователем был заключен договор от 10 января 2002 г., по которому предусматривалось страхование за счет средств страхователя его работников на случай утраты трудоспособности или смерти застрахованных лиц от несчастного случая на производстве.

Срок договора был определен в один год.

При заключении договора стороны согласовали общую страховую премию налогоплательщику из расчета на каждого застрахованного работника.

Согласно ст. 954 ГК РФ размер страховой премии может быть изменен соглашением сторон. В течение срока действия договора его сторонами были подписаны два дополнительных соглашения, в соответствии с которыми уменьшались численность застрахованных работников и размер страховой премии на каждого застрахованного работника.

Договором были предусмотрены основания его досрочного расторжения, в числе которых изменение (уменьшение) численности застрахованных работников не указано. Стороны также предусмотрели, что при досрочном прекращении договора по требованию страхователя в части уволенных работников страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование на застрахованного работника, оставшаяся часть страховой премии в случае изменения страховой суммы перераспределяется между застрахованными работниками в зачет страховой премии в соответствии с согласованным тарифом к дополнительному соглашению. В учетной политике налогоплательщика на 2002 г. в целях налогообложения определено, что учет доходов и расходов производится согласно признанию доходов и расходов при методе начисления, и предусмотрено, что доходы в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, за исключением долгосрочных договоров страхования жизни, признаются при вступлении договора в силу (с даты начала ответственности перед страхователем) в размере всей суммы страхового взноса.

В связи с изменением обстоятельств (увольнение застрахованных работников, прием на работу новых работников) налогоплательщиком были внесены изменения в заключенный договор от 10 января 2002 г., при этом размер страховой премии сторонами изменен не был.

Страхователь уплатил налогоплательщику по договору с учетом дополнительных соглашений страховую премию именно в размере, предусмотренном договором от 10 января 2002 г. (поскольку дополнительными соглашениями, по мнению суда, ее не изменяли). В соответствии со ст. 271 НК РФ указанный доход был включен в налоговый период за 2002 г. и с него полностью был уплачен налог на прибыль. Иные выплаты страхователем страховщику не производились.

Таким образом, поскольку по результатам налоговой проверки за 2002 г. с применением метода начисления налогоплательщику был начислен налог на предполагаемый доход, требования налогоплательщика о признании недействительным указанного решения налогового органа были удовлетворены.

С.Пономарев, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Финансовая газета № 12, 2008 г., c.6-7

Обзор страхового рынка 2008 г.