Расходы на ремонт застрахованного автомобиля - январь 2008 г.

Кондрашова Р.

В настоящее время многие организации имеют в собственности легковой автомобиль (и не один), который принято страховать. На рынке услуг страхования автотранспорта существует большое количество страховых компаний, и все они предлагают как юридическим, так и физическим лицам различные условия по страхованию автомобиля.

Рассмотрим ситуацию 1, при которой юридическое лицо, имеющее на балансе легковой автомобиль, застраховало его в одной из таких страховых компаний. С указанным автомобилем произошла авария. Как организация должна учесть расходы на ремонт автомобиля в данном случае?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на обязательное и добровольное страхование. Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Указанные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На сегодняшний день существует единственная арбитражная практика, в которой организация (налого-плательщик) выиграла у налоговой инспекции в части правомерности принятия в расходы сумм при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, оплаченных самостоятельно, а не страховой компанией за ремонт автомобиля, пострадавшего в дорожно-транспортном происшествии. Данные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.09.07 г. № А56-20533/2006, в котором, в частности, сказано: "Вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в расходы затрат на ремонт автомашины в связи с непредставлением документов, подтверждающих факт аварии, обоснованно признан судами не соответствующим фактическим обстоятельствам дела. На основании материалов дела суды установили, что заявитель документально подтвердил факт причинения в результате дорожно-транспортного происшествия ущерба автомобилю, принадлежащему Обществу, а также понесенные Обществом затраты на его ремонт.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Следовательно, при исчислении налога на прибыль Общество правомерно включило в состав расходов затраты на ремонт автомашины, не компенсированные страховой компанией".

Рассмотрим ситуацию 2, при которой организация (арендодатель) передает во временное пользование легковой автомобиль другому юридическому лицу (арендатору) на основании договора аренды, и данный автомобиль попал в аварию по вине арендатора. Как в этом случае у арендодателя будут учитываться расходы на ремонт транспортного средства, если данный автомобиль был застрахован в страховой компании арендодателем и по договору аренды ремонт производит также арендодатель?

Общие положения об аренде изложены в главе 34 "Аренда" ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии с пп. 1, 2 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В целях налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии являются согласно п.п. 2 п.1 ст. 253 НК РФ расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно пп. 1, 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. По мнению налоговых органов, организация может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по ремонту автомобиля, пострадавшего в результате дорожно-транспортного происшествия, но только на сумму, возмещенную страховой компанией.

Так, в соответствии с письмом ФНС по г. Москве от 21.03.07 г. № 19-11/25344 затраты на ремонт автомобиля, являющегося собственностью организации, могут быть рассмотрены как расходы, уменьшающие налоговую базу. Следовательно, учитывая, что работы по ремонту автомобиля,принадлежащего организации арендодателю, связаны с причинением вреда в результате аварии (ДТП), включение расходов на ремонт с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения.

В соответствии с пп. 5, 6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвер-жденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы:

по ситуации 1 организация обоснованно может включить в расходы на ремонт автотранспорта суммы, не компенсированные страховой компанией на ремонт застрахованного автомобиля, пострадавшего в аварии;

по ситуации 2 организация (арендодатель) также правомерно может учесть расходы на ремонт транс-портного средства, не компенсированные страховой компанией, несмотря на то, что данным автомобилем пользуется арендатор и автомобиль попал в аварию в момент его эксплуатации арендатором в период действия договора аренды. Однако в обеих ситуациях у организации возможны споры с налоговыми органами, и она должна быть готова к отстаиванию своей позиции в суде.

Р.Кондрашова, аудитор

Финансовая газета № 6, 2008 г., c.10

Обзор страхового рынка 2008 г.