Уплата НДФЛ при добровольном страховании жизни - ноябрь 2008 г.

Семенихин В.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1) страхование — отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. Оно может быть добровольным и обязательным.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования. Правила страхования принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с ГК РФ и Законом № 4015-1. Правила страхования содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

На территории Российской Федерации страхование (за исключением перестрахования и иных предусмотренных федеральными законами случаев) интересов юридических лиц, а также физических лиц — резидентов Российской Федерации может осуществляться только страховщиками, имеющими соответствующие лицензии (п. 5 ст. 4 Закона № 4015-1).

Заключаем договор страхования

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Согласно п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

К договорам по страхованию жизни относятся договоры, предусматривающие выплаты страхователям (застрахованным) определенной условиями страхования денежной суммы (страхового обеспечения):

— при дожитии застрахованного до окончания установленного договором срока страхования или определенного договором страхования возраста;

— в случае его смерти, а также договоры, условиями страхования которых предусмотрены периодические выплаты сумм (страхование негосударственных пенсий, страхование с условием выплаты ренты (аннуитета) (постановление Росстата от 25.01.07 г. № 14 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью страховой организации»).

Определение налоговой базы

Доходы в виде страховых выплат, полученные налогоплательщиком от страховщика, учитываются при определении налоговой базы. Исключением являются страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока (п.п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). Выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с Федеральными законами от 17.12.01 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», от 15.12.01 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» учитываются при налогообложении.

Также исключением при определении налоговой базы являются страховые выплаты, полученные в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком. Необходимо учесть, что эти суммы не облагаются НДФЛ, если страховые выплаты не превышают сумм, внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях определения налоговой базы среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России.

Таким образом, суммы страховых выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом обложения НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования Банка России за каждый год действия этого договора.

Согласно письму УФНС по г. Москве от 2.04.08 г. № 28-10/031529 действие данной нормы распространяется только на случаи, когда получателем страховой суммы является физическое лицо, заключившее договор добровольного страхования жизни в свою пользу, и страховые взносы по такому договору внесены им самим. НК РФ не предусматривает распространения данного порядка налогообложения на договоры, взносы по которым за физических лиц вносятся другими физическими лицами.

Следовательно, страховая сумма, выплаченная физическому лицу по договору добровольного страхования жизни, заключенному в его пользу другим физическим лицом, в полном размере подлежит обложению НДФЛ. Получение социального налогового вычета

Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ, в частности, на суммы расходов на негосударственное пенсионное обеспечение, на добровольное пенсионное страхование и на добровольное медицинское страхование. Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но в совокупности не более 100000 руб. в налоговом периоде. С 1 января 2009 г. на основании Федерального закона от 30.04.08 г. № 55-ФЗ данный вычет будет не более 120000 руб.

При этом вычет предоставляется по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком в свою пользу, в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), а также по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным налогоплательщиком в свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей) и в пользу своих детей до 18 лет.

Статьей 219 НК РФ не установлено право предоставления физическому лицу социального налогового вычета в сумме страховых взносов, внесенных им по договору накопительного страхования жизни, заключенному в пользу своих детей.

Инвестиционный доход

При осуществлении страхования жизни страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода (абз. 2 п. 6 ст. 10 Закона № 4015-1).

Согласно письму Минфина России от 21.05.08 г. № 03-04-06-01/135 освобождение от налогообложения инвестиционного дохода по договору добровольного личного страхования НК РФ не предусмотрено. Следовательно, если по условиям договора добровольного страхования жизни, заключенного между физическим лицом и страховой организацией, страхователю или лицу, имеющему право на получение выплаты в дополнение к страховой сумме при наступлении смерти застрахованного лица, выплачивается накопленный инвестиционный доход, то такой доход облагается НДФЛ.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В.Семенихин, руководитель «Эксперт-бюро Семенихина»

Финансовая газета Региональный выпуск № 46, 2008 г., c.13

Обзор страхового рынка 2008 г.